Sportinrichtingen: 6% of 21% btw? Nieuw standpunt van de btw-administratie naar aanleiding van het arrest van het Hof van Justitie van 22 september 2022

Abstract

Reflectie i n t e r s e n t i a [ 2 0 5 ] t. f. r. 6 3 7-m a a r t 2 0 2 3 R E F L E C T I E 1. C-330/21, The Escape Center, zie ook TFR-net 2023, afl. 636, 2023/N18. 2. 1) We richten ons hier op de teksten van de btw-richtlijn zoals ze heden van toepassing zijn. De lezer gelieve op te merken dat vroegere versies van de richtlijn anders kunnen luiden. 2) De lezer weze erop attent gemaakt dat het verlenen van recht op toegang tot sportinrichtingen en sportevenementen ook op andere plaatsen in het Btw-Wetboek behandeld wordt, o.a. bij het bepalen van de plaats van de dienst. Men mag dit niet verwarren omdat de omschrijvingen van de begrippen ter zake in de verschillende plaatsen van het Btw-Wetboek en de btw-richtlijn niet volledig dezelfde zijn. In casu betreft het de bepalingen die van toepassing zijn i.v.m. btw-tarieven. Andere bepalingen laten we buiten beschouwing. De draagwijdte van die bepalingen kan licht verschillen met de bepalingen inzake btw-tarieven. Verwar ook niet met de vrijstellingen van btw voor exploitanten van sportinrichtingen in art. 44, § 2, 13° WBTW. 3. De lezer zal opmerken dat het arrest verwijst naar vroegere versies van de btw-richtlijn, o.a. naar punt 14 van de bijlage III. Deze bijlage is momenteel niet meer van toepassing. De wijzigingen in de wetgeving zijn evenwel niet van die aard dat onze analyse ter zake erdoor beïnvloed wordt, ook al heeft het arrest van 22 september 2022 nog betrekking op oude versies van de richtlijn. De strekking van de nieuwe bepalingen verschilt inhoudelijk niet van de oude. Onze analyse blijft onder de nieuwe en de oude wetgeving omzeggens dezelfde. Sportinrichtingen: 6% of 21% btw-Nieuw standpunt van de btw-administratie n.a.v. het arrest van het Europees Hof van Justitie d.d. 22 september 2022 1 I. Probleemstelling In bijlage A, rubriek XXVIII van het koninklijk besluit nr. 20 inzake de tarieven van btw in België, wordt gesteld dat onderworpen is aan het btw tarief van 6%: "De toekenning van het recht op toegang tot inrichtingen voor cultuur, sport of vermaak, alsmede de toekenning van het recht gebruik ervan te maken, met uitzondering van: a) de toekenning van het recht gebruik te maken van auto-matische ontspanningstoestellen; b) de terbeschikkingstelling van roerende goederen." Het verlenen van recht op toegang en gebruik van sportin-richtingen wordt aldus onderworpen aan het tarief van 6%. Het tarief van 6% (bijlage A KB nr. 20) vindt zijn grondslag in artikel 98 van de Europese btw-richtlijn nr. 2006/112/EG, jo. bijlage III bij deze richtlijn waarin bepaald is in punt 13 dat aan het verlaagde tarief mogen onderworpen worden, het verlenen van toegang tot sportevenementen of van toe-gang tot de life streaming van deze evenementen, of beide; het gebruik van sportfaciliteiten en het aanbieden van sport-of bewegingslessen, ook indien gelivestreamd. 2 De administratie was sedert 1984 van mening dat het tarief van 6% evenwel moest beperkt worden tot het strikte ver-lenen van recht op toegang en recht op gebruik van spor-tinrichtingen zonder dat hierbij begeleiding werd verleend, behalve begeleiding die bestaat uit het aanleren van oefenin-gen of aanleren van gebruik van toestellen. De administratie motiveerde haar stelling als volgt: "De diensten die bestaan in het verlenen van het recht op toegang tot een zogenaamd 'fitnesscenter', alsmede de toe-kenning van het recht van die inrichting gebruik te maken, zijn, overeenkomstig rubriek XXVIII, nummer 1 van tabel A van de bijlage bij het koninklijk besluit nr. 20 van 20 juli 1970 inzake btw-tarieven, belastbaar tegen het tarief van 6 pct. voor zover de exploitant van die inrichting op generlei wijze onderricht verstrekt in verband met de verschillende activiteiten (fitnesstraining, powertraining, 'aerobic-dance', 'gym-tonic', turnen, yoga, enz.) die er kunnen worden beoe-fend. De toepassing van het tarief van 6 pct. strekt zich even-eens uit tot het gebruik van de roerende goederen die in hun geheel genomen de eigenlijke inrichting vormen zoals, onder meer, de halters voor 'powertraining', de verschillende turn-toestellen (o.m. plint, rekken aan muur vastgehecht, bok, enz.). De terbeschikkingstelling van andere roerende goederen, zoals schoeisel, kledij, enz., is daarentegen een dienst die uit-drukkelijk wordt uitgesloten van de bovengenoemde rubriek XXVIII van tabel A van de bijlage bij het genoemde konink-lijk besluit nr. 20. Deze dienst is derhalve onderworpen aan het normale btw-tarief dat thans 21% bedraagt. Wanneer daarentegen de exploitant van een 'fitnesscenter' op enigerlei wijze onderricht verstrekt aan de beoefenaars van de verschillende activiteiten, worden zijn diensten in die mate niet beoogd in de reeds genoemde rubriek XXVIII, nummer 1 van tabel A van de bijlage bij het bovengenoemd koninklijk besluit nr. 20 en is de prijs die hij ervoor aanre-kent aan de btw onderworpen tegen het tarief van 21%." (Besl. nr. ET 45.941 d.d. 24 april 1984). De administratie meende dat een onderscheid moest gemaakt worden naargelang men alleen maar sport beoefent dan wel of men hierbij ook onderricht krijgt. Is dat laatste het geval, dan is het btw tarief van 6% niet van toepassing, maar wordt het tarief van 21% van toepassing. Het standpunt van de administratie werd verworpen door het Europees Hof van Justitie in een arrest van 22 september 2022 (C-330/21, The Escape Center). 3 Universiteit Hasselt / Universiteit Hasselt On Campus (193.190.2.250) Sportinrichtingen: 6% of 21% btw-Nieuw standpunt van de btw-administratie n.a.v. het arrest van het Europees Hof van Justitie.